УСН «доходы минус расходы» — это режим, при котором налог платят с разницы между выручкой и документально подтверждёнными расходами. Ставка зависит от вашего дохода и региона, а сам налог перечисляют по итогам года с авансами внутри года. Ниже — что делать по шагам, где чаще всего ошибаются и к чему приводит неверный учёт.
Кому подходит объект «доходы минус расходы»
Этот объект выбирают те, у кого расходы составляют заметную долю выручки: торговля, производство, услуги с закупками и подрядом. Если расходов мало, выгоднее объект «доходы»: там базовая ставка 6 % и налог считают со всей выручки (ст. 346.20 НК РФ).
Объект налогообложения вы выбираете при переходе на УСН. Менять его в течение года нельзя, поэтому решение принимайте по реальной структуре затрат, а не по обещаниям консультантов.
Какие ставки действуют
По общему правилу на объекте «доходы минус расходы» ставка ниже, чем на «доходах», но точную цифру смотрите в региональном законе: субъекты вправе устанавливать пониженные ставки для отдельных видов деятельности. Если региональной льготы нет, действует ставка из Налогового кодекса.
Отдельно учтите НДС. С 1 января 2026 года общая ставка НДС — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Организации и ИП на УСН освобождаются от НДС, если доходы не превысили 20 млн рублей за 2025–2028 годы, 15 млн рублей за 2029 год, 10 млн рублей за 2030 год и последующие годы (ст. 145 НК РФ).
Если порог превышен, вместо общей ставки можно применять специальные: 5 % при доходах до 250 млн рублей или 7 % при доходах до 450 млн рублей (п. 8 ст. 164 НК РФ). Право на ставку 5 % теряется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда доходы превысили 250 млн рублей (ст. 145 НК РФ). Утратив право на освобождение, повторно его не получить.
Какие расходы можно учесть
Расходы должны быть оплачены, документально подтверждены и связаны с деятельностью, приносящей доход. Перечень учитываемых затрат закрытый, поэтому сомнительные позиции лучше проверять до оплаты, а не после сдачи отчётности.
Отдельная история — переход на УСН. Если до этого вы работали на ЕНВД или патенте, расходы на товары для дальнейшей реализации, не учтённые раньше, признаются по мере продажи товаров (ст. 346.25 НК РФ). Расходы на хранение, обслуживание и транспортировку этих товаров учитываются в том периоде, когда вы их фактически оплатили уже на УСН.
Стоимость сырья и материалов, оплаченных в период применения ЕНВД, после 01.01.2021 учитывается в расходах по УСН по мере использования, то есть списания в производство (ст. 346.25 НК РФ). Если такие остатки есть, их нужно ввести в учёт отдельно, иначе расходы «потеряются».
Налоги, сборы и страховые взносы принимаются в расходах в сумме, фактически уплаченной при самостоятельном исполнении обязанности (ст. 346.17 НК РФ). То есть заплатили — учли, не заплатили — не учли.
Порядок действий в течение года
Сначала зафиксируйте учётную политику: какие расходы признаёте и какими документами подтверждаете. Дальше ведите книгу учёта доходов и расходов: каждая операция должна попадать туда в момент оплаты, а не в момент подписания акта.
Считайте авансовые платежи по итогам отчётных периодов и платите их в срок. По итогам года считайте налог нарастающим итогом и доплачивайте разницу. Декларацию организации подают не позднее 25 марта, ИП — не позднее 25 апреля года, следующего за налоговым периодом (ст. 346.23 НК РФ).
Перед подачей декларации сверьте доходы с банковскими выписками и кассой, а расходы — с первичными документами. Расхождение на этом этапе дешевле исправить, чем в ходе проверки.
Частые ошибки и последствия
Первая ошибка — учитывать расходы, которых нет в закрытом перечне: личные траты собственника, штрафы, оплату без документов. При проверке такие суммы снимут из расходов, налог пересчитают, добавят пени и штраф за занижение базы.
Вторая — признавать расход раньше оплаты. На УСН действует кассовый метод: пока деньги не ушли, расхода нет (ст. 346.17 НК РФ). Аванс поставщику тоже не расход, пока товар не получен и не оплачен по правилам признания.
Третья — не следить за лимитами доходов и за порогом освобождения от НДС. Превышение порога означает, что вы теряете освобождение с начала месяца, в котором оно произошло, и обязаны пересчитать НДС (ст. 145 НК РФ). Это самая дорогая ошибка из всех: сумма появляется внезапно и сразу за несколько месяцев.
Четвёртая — путать учёт при смене режима. При переходе с УСН на общий режим нужно отдельно определить остатки по основным средствам и товарам, иначе база по налогу на прибыль окажется заниженной (ст. 346.25 НК РФ).
Частые вопросы
Можно ли сменить объект «доходы минус расходы» на «доходы» в середине года?
Нет. Объект налогообложения выбирают при переходе на УСН и меняют только со следующего года. Планируйте смену заранее, оценив долю расходов за несколько периодов.
Что будет, если доходы превысят 250 млн рублей?
Вы утратите право на ставку НДС 5 % с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (ст. 145 НК РФ). Дальше придётся применять ставку 7 % при доходах до 450 млн рублей либо общую ставку 22 % (п. 8 ст. 164 НК РФ, п. 3 ст. 164 НК РФ).
Учитываются ли в расходах страховые взносы за себя у ИП?
Да, но только фактически уплаченные суммы (ст. 346.17 НК РФ). Взносы, начисленные, но не перечисленные, в расходах не признаются.
Когда подавать декларацию за год?
Организации — не позднее 25 марта, ИП — не позднее 25 апреля года, следующего за налоговым периодом (ст. 346.23 НК РФ). Авансы внутри года платят раньше, до подачи декларации.
Услуга по теме: Комплексное ведение учёта на ОСНО, УСН «доходы», УСН «доходы минус расходы».