Внеплановая налоговая проверка — это выездная проверка, которую назначают без привязки к обычному графику: повторно по тем же налогам и за тот же период, при реорганизации или ликвидации компании, а также в отдельных случаях после налогового мониторинга. Для вас это значит одно: инспекция может прийти снова даже по периоду, который уже проверяли. Ниже — как это устроено по ст. 89 НК РФ и ст. 100 НК РФ и что делать, когда проверка уже началась.
Что считается внеплановой проверкой
Отдельного термина «внеплановая налоговая проверка» в ст. 89 НК РФ нет. На практике так называют выездную проверку, которую назначают вне обычного порядка. Оснований несколько.
Первое — повторная выездная проверка. Это проверка независимо от времени проведения предыдущей по тем же налогам и за тот же период. При её назначении ограничения на повторные проверки не действуют. Проверить могут период не более трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проверке.
Второе — проверка в связи с реорганизацией или ликвидацией организации. Её могут проводить независимо от времени и предмета предыдущей проверки. Период — тоже не более трёх календарных лет, предшествующих году решения.
Третье — проверка вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью инспекции, которая проводила налоговый мониторинг. Сюда же относятся досрочное прекращение мониторинга и невыполнение мотивированного мнения налогового органа в установленный срок.
Как проходит выездная проверка
Проверка идёт в помещении налогоплательщика, но инспекция вправе работать и у себя, если вы обеспечите возможность ознакомиться с документами, связанными с исчислением налогов. Обязанность обеспечить такой доступ прямо закреплена в ст. 89 НК РФ.
На время приостановления проверки действия инспекции по истребованию документов останавливаются. Вам возвращают все подлинники, которые истребовали в ходе проверки. Исключение — документы, полученные при выемке. Также приостанавливаются действия инспекции на вашей территории, связанные с проверкой.
Когда проверка закончена, составляется справка о проведённой выездной проверке. По её результатам оформляют акт налоговой проверки. В акте указывают лиц, проводивших проверку, их должности и наименование инспекции, дату и номер решения о проверке, перечень представленных вами документов, проверенный период, наименование налога, даты начала и окончания проверки, адрес места нахождения организации.
Повторная проверка: когда штрафа не будет
Если при повторной выездной проверке нашли нарушение, которое не выявили при первой, налоговые санкции к вам не применяют. Это правило из ст. 89 НК РФ. Исключение одно: если нарушение не нашли из-за сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.
Практический вывод: доначислить налог могут, а штраф — нет. Поэтому не стоит воспринимать повторный визит как автоматический штраф. Но и рассчитывать на снисходительность не нужно: сговор доказывают, и тогда санкции применят.
Что делать, когда пришли с проверкой
Первое — проверьте решение о проведении проверки. В акте потом должны быть его дата и номер, поэтому решение стоит получить на руки и сохранить. Сверьте, какой период и какие налоги указаны.
Второе — ведите учёт всех документов, которые у вас истребуют и которые вы передаёте. Перечень представленных документов попадёт в акт. Если чего-то в этом перечне нет, потом сложно доказать, что вы это передавали.
Третье — фиксируйте приостановление проверки. Если проверку приостановили, у вас должны забрать подлинники, кроме документов, полученных при выемке. Проверьте, что вернули всё.
Четвёртое — готовьтесь подписывать акт. Акт подписывают лица, проводившие проверку, и вы или ваш представитель. Если вы отказываетесь подписывать, в акте делают соответствующую запись. Отказ не отменяет результаты, но зафиксировать свою позицию можно.
Ошибки, которые дорого стоят
Главная ошибка — не обеспечить доступ к документам. Обязанность ознакомить инспекцию с документами по исчислению налогов закреплена в ст. 89 НК РФ. Если доступ не обеспечить, проверка всё равно продолжится, а вы потеряете возможность вовремя показать документы.
Вторая ошибка — не отслеживать, что происходит с подлинниками при приостановлении проверки. Их должны вернуть. Если документы остались в инспекции без основания, это повод заявить о нарушении.
Третья ошибка — путать повторную проверку с обычной и не готовиться к ней. Ограничения на повторные проверки не действуют, период могут взять за три года. Значит, документы за этот срок должны быть в порядке.
Четвёртая ошибка — молчать при сговоре или давлении. Если невыявление нарушения при первой проверке стало результатом сговора, санкции применят. Это единственное исключение из правила о защите от штрафа при повторной проверке.
Частые вопросы
Могут ли прийти повторно по тем же налогам и за тот же период?
Да. Повторной признаётся выездная проверка независимо от времени проведения предыдущей по тем же налогам и за тот же период. При её назначении ограничения на повторные проверки не действуют.
За какой период проверят при повторной проверке?
Период не может превышать трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о повторной выездной проверке. При проверке в связи с реорганизацией или ликвидацией — тот же срок.
Оштрафуют ли, если нарушение нашли только при повторной проверке?
Нет, налоговые санкции не применяют. Исключение — если нарушение не выявили при первой проверке из-за сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.
Что будет, если отказаться подписывать акт проверки?
В акте сделают запись об отказе. Акт подписывают проводившие проверку лица и вы или ваш представитель, но отказ не отменяет результаты проверки.
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.