Восстановить НДС нужно, если вы переходите на УСН с освобождением от НДС и раньше принимали налог к вычету по покупкам, которые будете использовать уже на упрощёнке. Восстановление делается в налоговом периоде, предшествующем переходу на этот режим. Восстановленные суммы учитываются в составе прочих расходов.
Когда возникает обязанность восстановить НДС
Обязанность появляется при переходе на УСН с применением освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ. Речь о ситуации, когда вы раньше работали с НДС и заявляли вычеты по приобретённым товарам, работам, услугам, основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам.
Если такие покупки вы будете использовать уже после перехода, налог по ним нужно восстановить. Это не штраф и не дополнительный налог, а возврат в бюджет того вычета, который вы получили раньше.
Освобождение на УСН доступно, если доходы не превысили 20 млн рублей за 2025–2028 годы. Лимит снижается: 15 млн рублей за 2029 год, 10 млн рублей за 2030 год и последующие годы. Пока вы в этих пределах, обязанностей по НДС у вас нет — но и вычеты, полученные до перехода, придётся вернуть.
В каком периоде восстанавливать налог
Восстановление производится в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН. Если вы переходите с 1 января, восстановить НДС нужно в четвёртом квартале предыдущего года. Это значит, что решение о переходе лучше принимать заранее, а не в последние дни декабря.
Не откладывайте восстановление на первый квартал работы на УСН. Налоговая увидит расхождение между заявленными вычетами и новым режимом, и это станет поводом для вопросов и доначислений.
Если вы начали применять освобождение не с начала квартала, восстановление делается в том налоговом периоде, с которого вы используете право на освобождение. Проверьте дату, с которой у вас возникает освобождение, и привяжите восстановление к ней.
Что именно восстанавливать
Восстанавливать нужно НДС по товарам, работам и услугам, которые вы приобрели с вычетом, но используете уже после перехода на УСН. Это касается и основных средств, и нематериальных активов, и имущественных прав.
Отдельно проверьте остатки на складе. Если товары закуплены с НДС, принятым к вычету, а продаваться будут на УСН, налог по ним восстанавливается. То же с материалами, которые ещё не списаны в производство.
По основным средствам восстанавливается налог в части, относящейся к их остаточной стоимости. Полностью возвращать вычет по объекту, который уже несколько лет работает и амортизируется, не нужно. Но расчёт остаточной стоимости и доли налога требует аккуратности — ошибка здесь встречается чаще всего.
Если вы приобрели товары или услуги в период освобождения и не принимали НДС к вычету, восстанавливать нечего. Восстановление касается только тех сумм, которые вы ранее заявили к вычету.
Как оформить восстановление
Сначала составьте перечень покупок, по которым заявлялся вычет и которые будут использоваться на УСН. Пройдитесь по счетам-фактурам, книгам покупок и данным бухгалтерского учёта. Отметьте, что уже использовано, а что осталось.
Затем рассчитайте сумму налога к восстановлению по каждой позиции. По товарам и материалам — по остаткам, по основным средствам — по остаточной стоимости. Зафиксируйте расчёт документом, чтобы при проверке было чем подтвердить цифры.
Восстановленные суммы отразите в декларации по НДС за нужный период. Одновременно спишите их в состав прочих расходов — это уменьшит налог на прибыль или налог при УСН, если вы применяете объект «доходы минус расходы».
Сохраните все документы: счета-фактуры, расчёты, акты. Если налоговая запросит пояснения, вы сможете показать, откуда взялась каждая сумма.
Частые ошибки и последствия
Первая ошибка — восстановить налог не в том периоде. Например, сделать это в первом квартале работы на УСН вместо четвёртого квартала предыдущего года. Это приводит к неверной декларации и доначислениям.
Вторая ошибка — восстановить НДС по покупкам, которые фактически израсходованы до перехода. Восстанавливать нужно только то, что используется после перехода. Лишнее восстановление — это переплата, которую потом сложно вернуть.
Третья ошибка — забыть про основные средства и имущественные права. Владельцы бизнеса часто помнят про товары на складе, но не про объекты, которые продолжают работать. Проверьте весь список активов.
Четвёртая ошибка — не учесть восстановленный налог в расходах. Суммы, подлежащие восстановлению, учитываются в составе прочих расходов. Если их не отразить, вы переплатите налог на прибыль или налог при УСН.
Последствия ошибок — доначисление налога, пени и штраф. Если восстановление не сделано вовсе, налоговая выявит это при сверке вычетов и переходе на новый режим. Спорить в такой ситуации сложно: норма о восстановлении прописана прямо.
Если вы переходите на УСН со ставкой НДС
На УСН можно применять ставку 5 % при доходах до 250 млн рублей или 7 % при доходах до 450 млн рублей. В этом случае вы остаётесь плательщиком НДС, но по специальной ставке.
Если вы начинаете исполнять обязанности налогоплательщика со ставками по п. 8 ст. 164 НК РФ, суммы налога по товарам, работам, услугам, основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретённым в период освобождения, к вычету не принимаются. Это касается покупок, сделанных в период освобождения.
Поэтому заранее определитесь, какой режим вам выгоднее: освобождение с восстановлением налога или ставка 5–7 % без восстановления. Сравните суммы и посчитайте, что дешевле именно для вашего бизнеса.
Частые вопросы
Нужно ли восстанавливать НДС, если я перехожу на УСН и мой доход ниже лимита?
Да, если вы применяете освобождение по ст. 145 НК РФ и раньше принимали НДС к вычету по покупкам, которые будете использовать на УСН. Восстановление делается в периоде, предшествующем переходу.
В каком квартале отражать восстановленный налог при переходе с 1 января?
В четвёртом квартале предыдущего года. Восстановление производится в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН.
Что будет, если не восстановить НДС?
Налоговая выявит расхождение при сверке вычетов. Последуют доначисление налога, пени и штраф. Доказывать свою правоту будет сложно, так как норма о восстановлении прямо прописана.
Можно ли принять к вычету НДС по покупкам, сделанным в период освобождения, если я перешёл на ставку 5 или 7 %?
Нет. Суммы налога по товарам, работам, услугам, основным средствам и имущественным правам, приобретённым в период освобождения, к вычету не принимаются.
Услуга по теме: Переход на УСН или патент, снятие с них.