Восстановленный НДС — это налог, который вы раньше приняли к вычету, а теперь обязаны вернуть в бюджет. Вычет уменьшал налог к уплате, а восстановление снова увеличивает его. Обычно это происходит, когда товар или услуга перестали использоваться в облагаемой НДС деятельности.
Что такое восстановление НДС простыми словами
Вы купили товар или услугу, получили счёт-фактуру и приняли НДС к вычету. Пока покупка работает на деятельность, облагаемую НДС, вычет правомерен. Если ситуация меняется, право на вычет пропадает, и налог нужно вернуть.
Восстановление не равно новой уплате налога с продаж. Это корректировка ранее заявленного вычета. Сумма восстановленного налога увеличивает НДС к уплате за тот период, в котором возникло основание.
Восстановленный НДС нужно отразить в декларации. Декларацию по НДС подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Когда НДС нужно восстановить
Основания возникают в конкретных хозяйственных ситуациях. Проверьте, не попали ли вы в одну из них.
Первый случай — переход на спецрежим или получение освобождения. Если вы переходите на упрощённую систему налогообложения с применением освобождения от обязанностей налогоплательщика, суммы налога, принятые к вычету, восстанавливаются (ст. 145 НК РФ). Восстановление делают в налоговом периоде, с которого вы начинаете использовать право на освобождение.
Второй случай — использование покупки в необлагаемых операциях. Если товар или услуга начали использоваться в деятельности без НДС, вычет по ним не положен. Налог нужно восстановить.
Третий случай — уменьшение стоимости покупки. Продавец снизил цену и выставил корректировочный счёт-фактуру. Покупатель восстанавливает часть вычета. Восстановление производят в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из двух дат: дата получения первичных документов на уменьшение стоимости или дата получения корректировочного счёта-фактуры (ст. 170 НК РФ).
Четвёртый случай — операции с иностранными поставщиками. Положения о восстановлении распространяются на налоговых агентов, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ (ст. 170 НК РФ). Если вы платили НДС как налоговый агент и вычет стал неправомерным, налог восстанавливают.
Отдельно про продавцов, которые работают без НДС. Если в договоре или первичном документе стоит отметка «Без налога (НДС)», а она проставлена недостоверно, обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на продавца (ст. 161 НК РФ). Это не восстановление, а доначисление, но последствия для бизнеса схожие.
Как восстановить НДС: порядок действий
Сначала определите основание. Выпишите, какая именно покупка и почему потеряла право на вычет. Без этого нельзя выбрать период восстановления.
Затем установите налоговый период. Для перехода на освобождение — период, с которого вы его применяете. Для уменьшения стоимости — период по наиболее ранней дате из двух, указанных в ст. 170 НК РФ. Для остальных случаев — период, в котором покупка перестала использоваться в облагаемой деятельности.
Дальше подготовьте документы. Нужны счёт-фактура, первичные документы, корректировочный счёт-фактура при изменении цены, документы о переходе на спецрежим. На их основании рассчитайте сумму к восстановлению.
После этого отразите сумму в декларации за нужный квартал. Сдайте декларацию в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Уплатите налог равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (ст. 174 НК РФ).
Проверьте расчёт по ставке. Общая ставка НДС — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Если покупка была по другой ставке, восстановление считайте от той суммы налога, которая была принята к вычету.
Ошибки, которые дорого стоят
Первая ошибка — восстановить налог не в том квартале. Период восстановления привязан к конкретному событию, а не к удобству отчётности. Сдвиг периода искажает декларацию.
Вторая ошибка — забыть про восстановление при переходе на освобождение. Суммы налога, принятые к вычету, восстанавливаются в налоговом периоде, с которого вы начинаете использовать право на освобождение (ст. 145 НК РФ). Пропуск этого шага означает занижение налога.
Третья ошибка — неверная сумма при снижении цены. Восстановление считают исходя из стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения (ст. 170 НК РФ). Если взять всю сумму вычета, налог будет завышен, если взять только новую стоимость — занижен.
Четвёртая ошибка — путать восстановление с вычетом. Это разные строки декларации и разные последствия. Восстановленный налог увеличивает сумму к уплате, вычет её уменьшает.
Пятая ошибка — неверная отметка «Без налога (НДС)». Если продавец проставил её недостоверно, обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на него (ст. 161 НК РФ). Покупателю такая отметка не даёт права на вычет.
Последствия и как себя защитить
Если восстановление не сделано, налоговая база по НДС окажется заниженной. Это риск доначисления налога, пеней и штрафа по результатам проверки. Точные размеры санкций зависят от обстоятельств, поэтому лучше не доводить до спора.
Если налог восстановлен с ошибкой в сумме, декларация всё равно недостоверна. Исправьте её: подайте уточнённую декларацию за тот период, в котором допущена ошибка. Доплатите налог и пени.
Ведите отдельный регистр по восстановлению НДС. В нём фиксируйте дату покупки, сумму вычета, основание восстановления, период и сумму. Так вы не пропустите событие и сможете подтвердить расчёт документами.
Сверяйте договоры и первичные документы. Если контрагент ставит отметку «Без налога (НДС)», проверьте, правомерна ли она. При недостоверной отметке обязанность по налогу возлагается на продавца (ст. 161 НК РФ), и ваши документы могут не дать вычета.
Частые вопросы
Нужно ли восстанавливать НДС при переходе на упрощёнку?
Да, если вы переходите на упрощённую систему с применением освобождения от обязанностей налогоплательщика. Суммы налога, принятые к вычету, восстанавливаются в периоде, с которого вы начинаете использовать освобождение (ст. 145 НК РФ).
В каком квартале восстанавливать налог при снижении цены?
В периоде, на который приходится наиболее ранняя дата: получение первичных документов на уменьшение стоимости или получение корректировочного счёта-фактуры (ст. 170 НК РФ).
По какой ставке считать восстановленный НДС?
Восстанавливайте ту сумму налога, которая была принята к вычету. Общая ставка НДС сейчас — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Что будет, если не отразить восстановленный НДС в декларации?
Декларация будет недостоверной, налог окажется занижен. При проверке возможны доначисление налога, пени и штраф. Исправить ситуацию можно уточнённой декларацией за период ошибки.
Услуга по теме: НДС: книги покупок и продаж, разрывы, вычеты, раздельный учёт.