Акт налоговой проверки — это документ, в котором налоговая фиксирует результаты проверки. По ст. 100 НК РФ его должны вручить вам или вашему представителю под расписку в течение пяти дней с даты составления акта. Если вы от получения уклоняетесь, акт отправят заказным письмом, и он будет считаться вручённым на шестой день с даты отправки.
Как налоговая вручает акт
Акт вручается лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю. Вручение происходит под расписку — вы или ваш представитель ставите подпись, подтверждающую дату получения. Закон допускает и «иной способ, свидетельствующий о дате получения»: например, курьерская доставка с отметкой о вручении.
Срок — пять дней с даты акта. Этот срок нужен налоговой, чтобы передать вам документ, а не вам, чтобы его прочитать. Если в эти пять дней акт не вручён, начинается процедура отправки по почте.
Отдельно урегулировано вручение акта иностранной организации, которая не работает в России через обособленное подразделение. Такой акт направляется заказным письмом по адресу из Единого государственного реестра налогоплательщиков, а датой вручения считается двадцатый день с даты отправки.
Если вы уклоняетесь от получения
Уклонение — это ситуация, когда налоговая пытается вручить акт, а вы или ваш представитель не получаете его. В этом случае должностное лицо налогового органа делает в акте соответствующую отметку. После этого акт направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации или обособленного подразделения, а для физического лица — по месту жительства.
Дата вручения при отправке почтой определяется формально: шестой день с даты отправки заказного письма. Неважно, когда вы фактически получили конверт и получили ли вообще. Отсчитывать сроки на обжалование вы будете именно от этой даты.
Практический вывод: уклоняться от получения акта бессмысленно. Вы не выиграете время, а только потеряете контроль над ситуацией. Сроки на возражения начнут идти без вас.
Что делать после получения акта
Прочитайте акт полностью. В нём изложены факты, которые установила налоговая, выводы и предложения должностного лица. Проверьте, совпадают ли суммы, периоды и документы с тем, что есть у вас.
Если вы не согласны с фактами, выводами или предложениями, вы вправе представить возражения. Это ваше право, и оно прямо закреплено в ст. 101.4 НК РФ для актов о налоговых правонарушениях. Возражения подаются письменно в налоговый орган, который составил акт.
Не откладывайте. Сроки на реакцию короткие, а отсчёт идёт от даты вручения — той самой, которая может быть определена по почтовому правилу шестого дня. Если акт отправлен почтой, а вы узнали о нём позже, срок всё равно считается истёкшим.
Что происходит дальше
После вручения акта налоговая рассматривает материалы проверки и выносит решение. Решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении вступает в силу со дня его вручения лицу, в отношении которого оно вынесено, или его представителю. Это указано в ст. 11.3 НК РФ.
Решение вручается в течение пяти дней со дня вынесения под расписку или передаётся иным способом, подтверждающим дату получения. Если вручить невозможно, оно направляется заказным письмом по месту нахождения организации или месту жительства физического лица. При отправке почтой датой вручения считается шестой день со дня отправки.
Если по результатам проверки назначены дополнительные мероприятия налогового контроля, может появиться дополнение к акту. Оно вручается в том же порядке, что и сам акт.
Типичные ошибки
Первая ошибка — не получать корреспонденцию. Если вы не забираете письма из налоговой, акт всё равно считается вручённым. Шестой день с отправки наступит независимо от того, открыли вы конверт или нет.
Вторая ошибка — тянуть с возражениями. Право на возражения есть, но оно ограничено сроками. Пропустив их, вы лишаетесь возможности повлиять на решение на этом этапе.
Третья ошибка — не проверить, кому и куда направлен акт. Для организации акт идёт по месту нахождения организации или обособленного подразделения, для физического лица — по месту жительства. Если вы сменили адрес и не сообщили об этом, документ уйдёт по старому адресу и будет считаться вручённым.
Четвёртая ошибка — путать дату фактического получения и дату вручения по закону. Для сроков важна вторая.
Частые вопросы
В какой срок налоговая должна вручить акт проверки?
По ст. 100 НК РФ акт вручается в течение пяти дней с даты его составления. Если за это время вручить не удалось из-за уклонения, акт направляется заказным письмом.
Что считается датой вручения, если акт пришёл почтой?
Шестой день с даты отправки заказного письма. Фактическая дата получения конверта на сроки не влияет.
Можно ли не получать акт, чтобы выиграть время?
Нет. Уклонение фиксируется отметкой в акте, документ отправляют почтой, и он считается вручённым на шестой день. Сроки на возражения начнут идти без вашего участия.
Что делать, если я не согласен с актом?
Подать письменные возражения в налоговый орган, составивший акт. Опирайтесь на документы и проверяйте суммы и периоды, указанные в акте.
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.