Встречная проверка — это когда налоговая запрашивает документы о вашем контрагенте у вас. Формально это не отдельная проверка вашей компании, а сбор сведений о другой организации. Но запрос приходит вам, отвечать нужно в срок, и от вашего ответа зависит, как сложится проверка у партнёра.
Откуда берётся запрос и что в нём написано
Запрос приходит, когда налоговая проверяет вашего поставщика, покупателя или подрядчика. Проверяющие собирают подтверждения по сделкам: есть ли реальная поставка, как считалась цена, кто подписывал документы. Вы в этой схеме — источник сведений, а не проверяемый.
В запросе должно быть указано, какие именно документы нужны и по какой сделке. Если требование непонятное, у вас есть право уточнить формулировки, а не додумывать их за инспектора.
Отдельно стоит понимать масштаб проверки у партнёра. По ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, а также налоговые периоды года, в котором вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки, завершившиеся до даты вынесения такого решения.
Проще говоря: если партнёра проверяют за конкретные годы, запрос вам придёт именно по сделкам этих лет. Требовать документы за десять лет назад по общему правилу нельзя.
Чем это отличается от выездной проверки
Выездная проверка — это проверка вашей собственной отчётности. Встречная — сбор данных о сделке с другим налогоплательщиком. Решение о проведении выездной проверки оформляется отдельным документом и должно содержать полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика; предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке; периоды, за которые проводится проверка. Для встречного запроса такого решения не требуется.
Есть и количественные ограничения, которые касаются именно выездных проверок. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.
Вывод для владельца бизнеса: встречный запрос не «съедает» лимит проверок и сам по себе не означает, что вами заинтересовались. Но если в ответах вскроются расхождения, интерес может появиться.
Какие документы обычно просят
Стандартный набор по сделке: договор, счёт, счёт-фактура, товарная накладная или акт, платёжные документы. Иногда добавляют переписку, пропуска на территорию, транспортные документы, доверенности на получателя груза.
Задача инспектора — сверить ваши данные с данными партнёра. Совпадают ли суммы, даты, номенклатура, подписи. Любое расхождение становится поводом для дополнительных вопросов.
Если сделка была, но документы утеряны, не молчите. Подготовьте пояснение: что за операция, когда произошла, чем подтверждается оплата или передача товара. Восстановите то, что можно восстановить: выписку по счёту, дубликаты от контрагента, электронные копии.
Сроки и последствия отказа
Ответить нужно в срок, указанный в требовании. Если не успеваете, направьте уведомление о продлении с обоснованием. В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков продление сроков осуществляется не менее чем на 10 дней.
Что будет при отказе или просрочке — прямо сказано в норме. Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса. В случае такого отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном статьей 94 настоящего Кодекса.
То есть игнорировать требование невыгодно: вместо спокойной переписки к вам могут прийти за документами.
Типичные ошибки при ответе
Первая — отправить всё, что нашли, без отбора. Так вы отдаёте лишнее и создаёте новые вопросы по операциям, которые никто не проверял.
Вторая — «подогнать» документы под ожидания инспектора. Исправленные задним числом накладные и новые версии договоров видны сразу при сверке с данными партнёра и с банковскими выписками.
Третья — ответить формально, одной фразой «документов нет». Если сделка отражена в учёте и оплачена, такая фраза противоречит вашим же данным.
Четвёртая — тянуть до последнего дня и не сообщать о проблемах. Продление просят заранее, а не после истечения срока.
Что делать, если у вас самих нашлись ошибки
Бывает, что при подготовке ответа вы обнаруживаете: операция отражена неверно, счёт-фактура оформлена с нарушением, расходы завышены. Молчать в такой ситуации рискованно, но и срочно всё исправлять без расчёта последствий тоже.
Учтите: если вы представите уточненную налоговую декларацию в рамках соответствующей выездной налоговой проверки, проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация. Отдельное правило есть для корректировок по контролируемым сделкам: в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой сумма налога, исчисленная в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 настоящего Кодекса, отражена в меньшем размере (сумма убытка в большем размере), чем ранее заявленная, решение о проведении проверки может быть вынесено не позднее двух лет со дня представления указанной уточненной налоговой декларации. При этом проверка проводится только в отношении контролируемой сделки, по которой произведена корректировка в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 настоящего Кодекса.
Практический порядок такой: сначала посчитайте, какие суммы задеты, затем решите, подавать ли уточнёнку, и только потом отвечайте на требование. Ответ и корректировка должны говорить одно и то же.
Частые вопросы
Встречная проверка — это проверка моей компании?
Нет. Проверяют контрагента, а у вас лишь запрашивают документы по сделке с ним. Но если в ответах найдут расхождения, вами могут заинтересоваться отдельно.
Могут ли запросить документы за период старше трёх лет?
Ориентируйтесь на период проверки у партнёра. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, а также налоговые периоды года, в котором вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки, завершившиеся до даты вынесения такого решения.
Что грозит за непредставление документов?
Отказ или просрочка признаются налоговым правонарушением с ответственностью по статье 126 НК РФ. Дополнительно инспекция вправе произвести выемку нужных документов.
Нужно ли сообщать контрагенту о запросе?
Прямой обязанности нет. Но сверить с ним цифры полезно: расхождения в ответах двух сторон почти всегда вызывают дополнительные вопросы у инспекции.
Услуга по теме: Ответы на требования и пояснения ФНС.